Sleutelverskil – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Gekonsolideerde en Afsonderlike Finansiële State' en IFRS 10-'Gekonsolideerde Finansiële State' rapporteer rekeningkundige riglyne vir die aantekening van finansiële resultate van beheermaatskappye. Die sleutelverskil tussen IAS 27 en IFRS 10 is dat IFRS 10 IAS 27 se kriteria vir die moedermaatskappy wysig om sy vereiste om gekonsolideerde rekeninge op te stel, te erken deur die konsep van beheer te herdefinieer. Na aanleiding van die implementering van IFRS 10-riglyne om te besluit of gekonsolideer moet word, kan die rekeningkundige hantering op grond van IAS 27 voltooi word, afhangende van of die entiteit 'n filiaal, geassosieerde of 'n gesamentlike onderneming is.
Voordat ons verder na die verskil tussen IAS 27 en IRFS 10 kyk, kom ons kyk kortliks na wat met 'n beheermaatskappy en 'n moedermaatskappy bedoel word.
Wanneer 'n maatskappy 'n belang in 'n ander entiteit hou, word sy (tweede entiteit) se bates, laste, ekwiteit, inkomste en uitgawes deur die maatskappy besit tot en met die persentasie van eienaarskap. In hierdie situasie word na die maatskappy verwys as die 'moeder' maatskappy. Die tweede maatskappy kan óf 'n 'filiaal' óf 'n 'geassosieerde' wees, afhangende van die persentasie wat deur die moedermaatskappy besit word en word na verwys as die 'beheermaatskappy'. As die maatskappy gesamentlik die belang van 'n entiteit met 'n derde party beheer (bekend as 'n 'gesamentlike onderneming'), moet sulke belange ook in die finansiële rekeninge geïnkorporeer word.
Wat is IAS 27
IAS 27 stel die nodige riglyne ten opsigte van,
- Wanneer 'n maatskappy 'n ander entiteit moet konsolideer,
- Hoe om rekening te hou met 'n verandering in eienaarskapsbelang,
- Hoe om afsonderlike finansiële state op te stel,
- Ander verwante openbaarmakings
Konsolidasie word besluit op die konsep van 'beheer', wat uitgeoefen word wanneer die moeder meer as 50% van die beheermaatskappy besit. In hierdie scenario word na die beheermaatskappy verwys as die filiaal. Filiaal se gedeelte van bates, laste, inkomste en uitgawes moet in die finansiële state van die moedermaatskappy aangeteken word.
Soos vereis deur die Financial Accounting Standards Board (FASB) en die International Accounting Standards Board (IASB), is dit verpligtend vir alle maatskappye wat 'n beherende belang hou om gekonsolideerde finansiële state op te stel. Benewens die 50%-belang, kan beheer bewys word deur krag om
- Om die finansiële en bedryfsbeleide van die entiteit kragtens 'n statuut of ooreenkoms te beheer; of
- Om die meerderheid van die lede van die raad van direkteure aan te stel of te verwyder; of
- Om die meerderheid van stemme by 'n vergadering van die raad van direkteure uit te bring
Die moedermaatskappy kan verskillende mate van belang in 'n beheermaatskappy behalwe 'n beherende belang hou. Hulle is,
Associates
Associate is 'n entiteit waarin die maatskappy beduidende invloed uitoefen, maar nie beheer nie. Hiervoor behoort die maatskappy 'n eienaarskapsbelang tussen 20%-50% van die geassosieerde te verkry. Rekeningkunde vir geassosieerdes word beheer deur IAS 28- Investments in Associates
Joint Ventures
Dit is 'n gesamentlike poging deur twee partye om hul hulpbronne saam te voeg om 'n besigheidsaktiwiteit uit te voer. Die persentasie eienaarskap deur elke party sal bepaal word op grond van die hoeveelheid hulpbronne wat bygedra is. Rekeningkunde vir gesamentlike ondernemings word beheer deur IAS 31- Belange in gesamentlike ondernemings.
Figuur 1: Belegging deur die ouer in houerentiteite gebaseer op persentasie van eienaarskap
Wat is IFRS 10?
IFRS 10 is ingestel om 'n gestandaardiseerde beheermodel in te stel wat op alle entiteite toegepas kan word, insluitend spesiale doel entiteite. Die veranderinge vereis dat diegene wat met die implementering van IFRS 10 handel, betekenisvolle oordeel moet toepas om te definieer watter entiteite beheer moet word en vereis dus konsolidasie deur die moedermaatskappy.
IFRS 10 herdefinieer die terminologie wat in IAS 27 gebruik word en vervang die term 'moedermaatskappy' deur 'belegger' en die 'beheermaatskappy' as die 'belêhouer'. 'n Verandering in die metode van konsolidasie word nie deur hierdie standaard geïmplementeer nie; dit hersien eerder of die entiteit gekonsolideer moet word deur die konsep van 'beheer' te herbesoek.
Beheer word herdefinieer as die reg van die belegger om 'n veranderlike opbrengs te ontvang en die vermoë om hierdie opbrengste te beïnvloed deur mag oor 'n beleggingsonderneming. Die belegger moet dus die volgende hê om beheer te hê oor die deelnemer.
- Mag oor die beleggingsonderneming, d.w.s. beskik oor bestaande regte wat die huidige vermoë gee om die bedrywighede van die beleggingsonderneming te rig wat die beleggingsonderneming se opbrengs aansienlik beïnvloed
- Blootstelling, of regte, aan veranderlike opbrengste uit sy betrokkenheid by die beleggingsonderneming
- Vermoë om sy mag oor die beleggingsonderneming te gebruik om die bedrag van die belegger se opbrengste te beïnvloed
Krag spruit uit regte wat eenvoudig (deur stemreg) of ingewikkeld kan wees (ingebed in kontraktuele reëlings); die opbrengste van die deelnemer sal wissel as gevolg van sy prestasievlakke deur van tyd tot tyd toe te neem en te verlaag; dus 'veranderlike' opbrengste genoem.
Wat is die verskil tussen IAS 27 en IFRS 10?
IAS 27 teenoor IFRS 10 |
|
| IAS 27 bepaal dat 'n maatskappy gekonsolideerde finansiële state moet opstel as hy 'n ander entiteit beheer (hou 'n aandeel van meer as 50%). | IFRS 10 herdefinieer beheer as die reg van die belegger om veranderlike opbrengs te ontvang en die vermoë om daardie opbrengste te beïnvloed deur mag oor 'n beleggingsonderneming. |
| Uniformity | |
| IAS 27 se erkenning van verskillende tipes houerentiteite wissel volgens die persentasie eienaarskap van die beleggingsentiteit. Die metodes is dus minder gestandaardiseer. | IFRS 10 verskaf 'n uniforme struktuur vir erkenning vir die hou van aandele in ander entiteite. |
| Terminologie | |
| In IAS 27 word die maatskappy wat in 'n ander entiteit belê, as die 'moedermaatskappy' genoem, terwyl daar na laasgenoemde verwys word as die 'beheersentiteit'. | In IFRS 10 is die term moedermaatskappy verander na 'belegger', en daar is begin om na die beheermaatskappy verwys te word as die 'belêhouer'. |
| effektiewe datum | |
| IAS 27 is in Julie 2009 heruitgereik (Vroeër is na verwys as IAS 27- Afsonderlike Finansiële State). | IFRS 10 was effektief vir rekeningkundige tydperke wat ná Januarie 2013 begin. |
Opsomming – IAS 27 vs IFRS 10
Die verskil tussen IAS 27 en IFRS 10 hang hoofsaaklik af van die konsep van beheer en die gebruik van terminologie. IFRS 10 verander nie die rekeningkundige behandelingsvereistes nie, maar verskaf eerder nuwe riglyne oor hoe die besluit geneem moet word om te konsolideer. Die kriteria van beheer onder IAS 27 is dus vervang deur IFRS 10.
